1 CH : KHU HAO NHANH TI SN C NH C TR & KHNG C TR XC NH THU NHP CHU THU THU NHP DOANH NGHIP Tc gi: Ths-GVC

C Thi Ninh I. T VN Trong kinh doanh, mc tiu ca cc doanh nghip l tm mi gii php nhm ti a ha li nhun, h lun hng ti vic m rng th trng, nm gi v pht trin th phn. Vn thu hi vn u t v trang b, mua sm ti sn c nh tip tc qu trnh ti sn xut thng qua cc phng php tnh khu hao ti sn c nh ca doanh nghip l mi quan tm ca ch doanh nghip, lm th no thu hi li vn u t ti sn c nh nhanh nht v hp l xc nh chi ph c tr ph hp vi qui nh ca lut thu thu nhp doanh nghip khi xc nh thu nhp chu thu. II. PHNG PHP NGHIN CU S dng h thng ch tiu xc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip ca Tng cc thu qui nh trn t khai tm np thu thu nhp doanh nghip qu v t khai quyt ton thu thu nhp doanh nghip, tc gi tin hnh phn tch cc tnh hung tnh khu hao nhanh xy ra nh hng n kt qu kinh doanh v thu nhp chu thu thu nhp ca doanh nghip. III. NI DUNG V KT QU NGHIN CU Nh chng ta bit khu hao ti sn c nh l vic tnh ton v phn b mt cch c h thng nguyn gi ca ti sn c nh vo chi ph sn xut, kinh doanh trong thi gian s dng ca ti sn c nh. Mc khu hao cng ln th thi gian thu hi vn cng nhanh ng thi ghi nhn chi ph trong k cng cao lm gim li nhun ca doanh nghip v ngc li. Doanh nghip c quyn quyt nh n s bo ton v pht trin vn kinh doanh ca mnh trn c s tun th php lut, theo qui nh hin nay ca lut thu thu nhp doanh nghip th : Thu nhp Chu thu Thu c tr thu nhp khc Cc khon chi khng c tr khi doanh thu xc nh thu nhp chu thu v : * Trch khu hao ti sn c nh khng ng quy nh ca php lut,nh: + Chi khu hao i vi ti sn c nh khng s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v. . = Doanh Chi ph + Cc khon

2 + Phn trch khu hao vt mc quy nh hin hnh ca B Ti chnh v ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh. Trng hp doanh nghip c li, c nhu cu v khu hao nhanh i mi cng ngh ang p dng phng php khu hao theo ng thng l phn trch khu hao vt qu mc khu hao nhanh theo quy nh. Doanh nghip phi ng k phng php trch khu hao ti sn c nh m doanh nghip la chn p dng vi c quan thu trc tip qun l trc khi bt u thc hin trch khu hao. Hng nm doanh nghip t quyt nh mc trch khu hao ti sn c nh theo quy nh hin hnh ca B Ti chnh v ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh k c trng hp khu hao nhanh. Trong thi gian hot ng sn xut, kinh doanh, doanh nghip c thay i mc trch khu hao nhng vn nm trong mc quy nh th doanh nghip c iu chnh li mc trch khu hao nhng thi hn cui cng ca vic iu chnh l thi hn np t khai quyt ton thu thu nhp doanh nghip ca nm trch khu hao. Theo thng t S: 203/2009/TT-BTC ngy 20 thng 10 nm 2009 ca B Ti chnh: Hng dn ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh iu 13. Phng php trch khu hao ti sn c nh c 3 phng php tnh khu hao ti sn c nh v chi ph khu hao ti sn c nh tnh theo quy nh ti Thng t ny c s dng xc nh chi ph c tr khi tnh thu thu nhp doanh nghip, l - Khu hao ng thng - Khu hao theo s d gim dn - Khu hao theo theo s lng, khi lng sn phm Tuy nhin khuyn khch doanh nghip kinh doanh c hiu qu v thu hi vn u t nhanh, thng t 203 c on: Doanh nghip hot ng c hiu qu kinh t cao c khu hao nhanh nhng ti a khng qu 2 ln mc khu hao xc nh theo phng php ng thng nhanh chng i mi cng ngh. Khi thc hin trch khu hao nhanh, doanh nghip phi m bo kinh doanh c li. Trng hp doanh nghip trch khu hao nhanh vt 2 ln mc quy nh ti khung thi gian s dng ti sn c nh nu ti Ph lc 1 km theo Thng t ny, th phn trch vt mc khu hao nhanh (qu 2 ln) khng c tnh vo chi ph hp l khi tnh thu thu nhp trong k. lm r ni dung trn tc gi minh ha cc tnh hung trch khu hao nhanh nhm thu hi vn u t ti sn c nh nh sau V d: Doanh nghip A kinh doanh vn ti. Trong nm 2009 u t 10 xe khch, nguyn gi 1000tr/xe, bt u hot ng 1/1/2010.

3 Theo ph lc 1 ban hnh km theo thng t 203/2009/TT BTC ngy 20/10/09 ca b ti chnh p dng t 01/01/2010: KHUNG THI GIAN S DNG Danh mc TSC Phng tin vn ti ng b Thi gian s dng Ti thiu (nm) 6 Thi gian s dng ti a (nm) 10

a. Doanh nghip A thc hin khu hao nhanh < 2 ln khu hao ng thng: thu hi vn, doanh nghip thc hin khu hao nhanh, chn thi gian s dng 4 nm, t l hao mn 25%. V ng k vi c quan thu trc tip qun l thu phng php khu hao ny Trong nm 2010, doanh nghip A hch ton khu hao nhanh l 1000tr x 10xe x 25% = 2500tr vo chi ph kinh doanh trong nm Trng hp 1: Chnh lch gia mc khu hao nhanh v khu hao ng thng khng c ghi nhn vao chi ph c tr tnh thu thu nhp doanh nghip - Tng doanh thu 20000tr - Tng chi ph kinh doanh 20300tr (trong khu hao TSC xe 2500 tr v khu hao TSC khc ng ch 500tr) - Kt qu kinh doanh (tng li nhun k ton trc thu ) l 300tr S l ny khi k khai quyt ton thu thu nhp doanh nghip v ng k vi c quan thu v k hoch chuyn l cho 5 nm k tip s khng c chp nhn, lc ny buc doanh nghip phi xc nh li kt qu kinh doanh nh sau: Phng php khu hao ng thng: Theo thng t 203, ti sn ny p dng phng php khu hao ng thng, thi gian s dng ti thiu 6 nm, t l hao mn: 1/6 = 16,67%, lc ny mc trch khu hao ng thng = 10.000tr x 16,67% = 1667 tr/nm a. Tng li nhun k ton trc thu: (300)tr b. iu chnh tng tng li nhun k ton trc thu 833tr (chnh lch gia khu hao nhanh v khu hao ng thng 2.500tr 1.667tr = 833tr) c. Thu nhp chu thu = (300)tr + 833tr = 533tr d. Thu thu nhp doanh nghip = 533tr x 25% = 133,25tr Trong trng hp ny mc d kt qu kinh doanh l, doanh nghip vn phi np thu thu nhp doanh nghip l do cch tnh khu hao nhanh ca doanh nghip vt mc khu hao ng thng xc nh thu nhp chu thu theo lut thu thu nhp doanh nghip

4 Trng hp 2: Khu hao nhanh c ghi nhn vo chi ph c tr khi tnh thu: - Tng doanh thu 21.000tr - Chi ph kinh doanh 20.300tr (trong khu hao TSC xe 2.500 tr v khu hao TSC khc ng ch 500tr) - Tng li nhun trc thu 700tr Theo khung thi gian s dng bnh qun ca cc phng tin vn ti b trn l 8 nm {(6 nm + 10 nm)/2 = 8 nm}. Doanh nghip thc hin khu hao nhanh khng qu 2 ln (8 nm/2 nm = 4 nm) mc khu hao ng thng nn kt qu kinh doanh c ghi nhn theo s liu k ton bo co trn bo co thu. Lc ny: - Thu nhp tnh thu = 700tr - Thu TNDN = 700tr x 25% = 175tr b. Doanh nghip A thc hin khu hao nhanh > 2 ln khu hao ng thng, doanh nghip chn thi gian s dng 2 nm, t l khu hao 50% v ng k vi c quan thu trc tip qun l thu phng php khu hao ny Trong nm 2010, doanh nghip A hch ton khu hao nhanh l: 1000tr x 10xe x 50% = 5000tr vo chi ph kinh doanh trong nm Trng hp 3:Chnh lch mc khu hao nhanh > 2 ln mc khu hao theo ng thng khng c ghi nhn vo chi ph c tr: - Tng doanh thu trong nm tnh thu 24.000tr - Chi ph kinh doanh 22.800tr (trong khu hao TSC xe 5.000 tr v khu hao TSC khc ng ch 500tr) - Tng li nhun trc thu: 1.200tr Theo khung thi gian s dng ti thiu ca cc phng tin vn ti b trn l 6 nm. Doanh nghip A thc hin khu hao nhanh 2 nm > 2 ln mc khu hao ng thng (3 nm, t l khu hao 1/3 = 33,33% tng ng mc khu hao nhanh bng 2 ln khu hao ng thng trong nm l 1000tr x 10 xe x 33,33% = 3333,33tr), nn kt qu kinh doanh c iu chnh chu thu thu nhp doanh nghip nh sau: - iu chnh tng tng li nhun trc thu: 1666,67tr (mc khu hao nhanh > 2 ln mc khu hao ng thng = 5000tr 3333,33 = 1666,67tr) - Thu nhp tnh thu = 1200tr + 1666,67tr = 2866,67tr - Thu TNDN = 2866,67tr x 25% = 716,67tr - Li nhun sau thu ca DN A = 1200tr 716,67tr = 483,33tr IV. KT LUN

5 T nhng kt qu trn nhm trao i thng tin v phng php tnh ton khu hao nhanh ca doanh nghip trn tinh thn t ch v ti chnh c ghi nhn vo chi ph c tr v khng c tr khi xc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip, hy vng rng trong tnh hnh hin nay khi s tin b ca khoa hc cng ngh v nhu cu tiu dng ca khch hng ngy cng cao buc doanh nghip phi khng ngng u t mi v u t chiu su th vn tnh khu hao nhanh ti sn c nh hch ton vo chi ph nhm bo ton vn tn ti v pht trin ca cc doanh nghip i hi phi c hon thin v tun th php lut ca nh nc. TI LIU THAM KHO: 1. Thng t s 130 /2008/TT-BTC , ngy 26 thng 12 nm 2008 ca B ti chnh hng dn thi hnh mt s iu ca Lut thu thu nhp doanh nghip s 14/2008/QH12 v hng dn thi hnh Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11 thng 12 nm 2008 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh mt s iu ca Lut thu thu nhp doanh nghip 2. Thng t S: 203/2009/TT-BTC ngy 20 thng 10 nm 2009 ca B Ti chnh: Hng dn ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh